8(800)350-83-64

Когда нужен корректировочный счет-фактура и как его правильно оформить?(2018г)

Содержание

Корректировочный счет-фактура: примеры, ответы на вопросы

Часто у организаций и ИП, реализующих товары или оказывающих услуги, появляется необходимость в корректировке счетов-фактур, выставленных покупателями и заказчикам к оплате.

Сегодня мы попробуем разобраться, в каких случаях составляется корректировочный счет-фактура, какой механизм исправления ошибок в счете, а также на примерах рассмотрим основные операции с корректировкой счетов.

Когда составляется корректировочный счет-фактура

Корректировку счета-фактуры, выставленного продавцом товара или исполнителем услуг, необходимо осуществить в случае, если в первоначальный счет внесены изменения относительно количества и стоимости товара (работ, услуг).

Но следует понимать, что даже в случае изменения стоимостных и количественных показателей исправлять счет нужно не всегда.

Подробные разъяснения относительно операций, по которым нужно корректировать счета и по которым этого делать не следует, даны в письмах, опубликованных Министерством финансов РФ.

Если Вы являетесь продавцом товаров (исполнителем услуг), то корректировать счет Вы должны, если:

  • в счете, которые Вы выставили покупателю/заказчику, имеются скидки;
  • покупатель вернул Вам товар, который не был принят к учету;
  • при приемке товара покупателем была выявлена недостача, несоответствие (как по количеству, так и по качеству), вследствие чего покупатель предъявил претензию. Вами претензия была принята;
  • от покупателя – не плательщика НДС поступил возврат товара;
  • покупатель принят к учету некачественные товары, которые, по обоюдному решению, были утилизированы силами покупателя;
  • Вы отгрузили товар по предварительным ценам. При пересмотре цен и определении фактической стоимости отгрузки Вам необходимо выставить корректировочный счет.

Ошибочная корректировка счета

Довольно часто возникают спорные ситуации, когда, на первый взгляд, кажется необходимым корректировка счета-фактуры, хотя на самом деле выставлять корректировочный счет не нужно.

Относительно распространенных случаев, когда счета-корректировки выставляются без необходимости, Минфин дал соответствующие разъяснения в письмах.

Ниже перечислены ситуации, при возникновении которых корректировать счета не нужно:

  1. При выставлении счета Вы допустили арифметическую ошибку. К примеру, неверно указана стоимость услуг, при этом тариф и количество отмечены верно, ошибка допущена при расчете. Также не нужно производить корректировку, если при формировании счета через программу имел место технический сбой, вследствие чего неверно указана налоговая ставка, тариф и т.п. При возникновении всех вышеописанных ситуаций Вам следует исправить первичных счет.
  2. При обратной реализации. Если покупатель приобрел товары, принял их к учету, после чего по тем или иным причинам оформляет возврат, то данная операция оформляется обычным счетом-фактурой, которую предоставляет Вам покупатель, подтверждая тем самым обратную реализацию.
  3. Вы дважды выписали счет покупателю (либо выставили один и тот же счет разным контрагентам). В таком случае Вам необходимо аннулировать документ в книге продаж. Также не забудьте проинформировать клиента об ошибочном выставлении документа.
  4. Между Вами и покупателем (заказчиком) заключен договор, согласно которому цена товара фиксируется после выставления первоначального счета. В данной ситуации исправлять нужно первичный документ.
  5. До того момента, как Вы выставили первоначальный счет, был изменен стоимостной (количественный) показатель товара/услуги (5 дней после отгрузки товара, оказания услуг).В подобной ситуации изменению подлежит первичный счет.

Пример №1.

ООО «Лебедь» заключил с АО «Соловей» договор на поставку электрокомплектующих. Цена поставки товара – 1.105 долл. США. Договором предусмотрено, что оплата за товар определяется в рублях по курсу на дату поставки.

Несмотря на то, что эквивалент стоимости электротоваров в рублях меняется в связи с колебанием курса доллара, «Лебедь» не должен выставлять счета-корректировки. В данном случае ни цена отгрузки, ни количество товара не меняется, поэтому выписывать корректировочный счет «Лебедь» не должен.

Как составить счет-корректировку?

Форма счета-корректировки и порядок его заполнения установлены законодательно Постановлением Правительства №1137.

Обязательные реквизиты

При составлении корректировки проконтролируйте, что документ содержит все требуемые реквизиты.

Документ должен отражать информацию о вносимых изменениях (тариф, количество, цена и т.п.), а также ссылаться на первоначальный счет.

Основные данные, которые Вы должны указать при составлении счета-корректировки, представим в виде таблицы.

Основная информация
·         наименование документа, номер, дата;·         ссылка на первоначальный счет.
Данные до и после уточнения
·         стоимостные и количественные показатели товара:·         общая стоимость товара (работ, услуг);·         выделенный НДС;·         сумма акциза (при наличии);·         положительные и отрицательные разницы (для подакцизных товаров).

Порядок составления счета-корректировки

Полная инструкция относительно механизма заполнения счета-корректировки представлена в приложении №2 к Постановлению №1137.

При внесении исправлений Вы должны указывать в счете-корректировке только те показатели, которые были изменены.

Если корректировке подлежит несколько счетов, то целесообразно составить единый корректировочный документ.

В нем необходимо перечислить все счета, подлежащие уточнению, а также указать данные об количественных и стоимостных изменениях по каждому счету и суммарно.

Составление единого консолидированного счета-корректировки возможно в случае, когда уточняется информация по поставке одному контрагенту. Также следует учесть, что основные показатели в первоначальных счетах (наименование товара/услуг, цена) должны быть идентичны.

Регламент допускает составление корректировки как в бумажном формате, так и в электронной форме – Вы самостоятельно выбираете удобный для Вас вариант в зависимости от специфики документооборота, принятого в Вашей организации.

Пример №2.

ООО «СтройБаза» поставляет АО «Монтаж Плюс» стройматериалы для отделки помещений (обои, линолеум) согласно заключенному договору.

Соглашением предусмотрено, что после того, как «МонтажПлюс» будет приобретено товара на сумму более 1.500.000 руб.

, покупателю предоставляется скидка 10% на весь товар, в том числе на ранее приобретенный.

Источник: http://online-buhuchet.ru/korrektirovochnyj-schet-faktura/

Как заполнить корректировочный счет-фактуру — образец?

Корректировочный счет-фактура предназначен только для исправлений в конкретных обстоятельствах. Специально для подобных случаев и был разработан формат корректировочного счета-фактуры. Его детальному рассмотрению посвящена наша статья.

Когда нужен корректировочный счет-фактура?

Нюансы корректировочных счетов-фактур и порядок их выставления

Бланк для заполнения корректировочного счета-фактуры

Корректирующая информация влияет на налог у обеих сторон

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры 2016 года

Когда нужен корректировочный счет фактура?

В обычных обстоятельствах счет-фактура — это стандартный, выписываемый при реализации чего бы то ни было (далее — товар) документ.

А вот в тонкостях вопроса, как составить исправленный или корректировочный счет-фактуру, нужно разобраться досконально.

Исправленный документ потребуется, если были допущены неточности технического или счетного плана и выявлены:

  • ошибочные данные в шапочной части, например реквизитах любой из сторон;
  • счетная погрешность;
  • ошибка в ГТД или названии страны — изготовителя товара;
  • неверная налоговая ставка;
  • пересорт.

Корректировочный счет-фактура — это формуляр особого рода, выставляемый после согласования участниками сделки конечной цены или предоставленной скидки либо изменения количественных данных по состоявшейся реализации товара.

Нюансы корректировочных счетов-фактур и порядок их выставления

Существует ряд особенностей корректировочного счета-фактуры:

  1. Допустим, переданный контрагенту товар в результате перевозки или длительного хранения утерял свои первоначальные потребительские свойства. Покупатель при приемке составил акт об этом и выставил продавцу претензию. Далее стороны решили не производить возврат, а снизить цену на отгруженное. Подобная договоренность оформляется в письменном виде, и в ней утверждается новая цена.

Наличие подписанного двустороннего согласия о вносимых существенных изменениях, влияющих на конечную сумму, а следовательно, и налог, — достаточный аргумент, позволяющий сделать корректировочный счет-фактуру.

То есть для начала требуется письменное согласие, а потом — корректировочный счет-фактура.

  1. Корректировочный счет-фактура должен быть оформлен в течение 5 дней с даты письменного подтверждения достигнутой договоренности. Хотя если выписка корректировочного счета-фактуры просрочена, то в вычете по НДС отказать не могут, так как в налоговом законодательстве по этому поводу ничего не сказано.
  2. Предположим, что товар отгружен последовательно партиями с оформлением индивидуальных счетов-фактур. При осуществлении любых согласований, обязывающих сделать корректировочный счет-фактуру, допускается выписка как корректировочных счетов-фактур по индивидуальным партиям, так и объединенного корректировочного счета-фактуры на все партии сразу.
  3. Вторичные изменения параметров, влияющих на итоговую сумму, диктуют необходимость еще в одном корректировочном счете-фактуре. И так далее.
  4. При выявлении счетных или технических неточностей в корректировочном счете-фактуре делается исправление к корректировочному счету-фактуре.
  5. В случае если продавцом принято решение о поощрении покупателя выплатой денежной премии, никак не влияющей на сумму реализации, нет надобности и в корректировочном счете-фактуре.
  6. Если параметры поставки, влияющие на конечный результат в суммовом выражении, уточнены до создания счета-фактуры и 5 дней с момента реализации не миновали, при создании счета-фактуры вписываются сразу верные сведения, и потребности в корректировочном счете-фактуре нет.
  7. Если в корректировочном счете-фактуре не были соблюдены предписания пп. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, налоговики откажут в уменьшении налога по представленному корректировочному счету-фактуре.
  8. Сведения, которые содержатся в корректировочном счете-фактуре сверх требуемых НК РФ, не признаются ошибкой и не влекут за собой санкций со стороны контролирующего органа.

Бланк для заполнения корректировочного счета фактуры

Корректировочный счет-фактура заполняется на особом бланке, имеющем ряд принципиальных различий с общепринятой формой счета-фактуры, применяемой в обычных обстоятельствах или для исправления документа.

Чтобы было легче сориентироваться, в чем эти принципиальные отличия состоят, рекомендуем воспользоваться действующим формуляром корректировочного счета-фактуры. Он утвержден в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Скачать бланк

Из скачанной формы очевидно, что наряду с выставлением корректировочного счета-фактуры допускается исправление ранее оформленного корректировочного счета-фактуры.

Оформление корректировочного счета-фактуры начинается с фиксации его номера и даты и аналогичных сведений из корректируемых документов. Если они были исправлены ранее, вписываются номер и дата исправленного документа тоже.

Среди новшеств корректировочного счета-фактуры — столбец 1а для вносимых корректировок по реализации. Для каждого исправляемого товара выделено 4 строки показателей:

  • А — тот, что был первоначально.
  • Б — показатель после внесения корректировки.
  • В — выросшая дельта.
  • Г — уменьшенная дельта.

Во всех графах корректировочного счета-фактуры фиксируются начальные (А) и скорректированные (Б) данные поставки.

Дополнительно с суммами в графах 5, 6, 8, 9 и 10 делаются записи в строках В и Г с учетом следующего:

  • В случае если в результате корректировки образовалась возросшая разница, в строку В записывается полученная положительная дельта. В случае отрицательной разницы ячейка прочеркивается.
  • При образовавшейся в результате вносимых исправлений отрицательной дельте показателей в строку Г вписывается соответствующая сумма. При положительной дельте ячейка прочеркивается.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отрицательная дельта записывается в строку Г корректировочного счета-фактуры с положительным знаком (отрицательный знак не ставится!). Сама эта строка означает, что произошло вычитание, т. е. снижение показателя по заполняемой графе, в том числе это касается и НДС.

Корректирующая информация влияет на налог у обеих сторон

Корректировочные счета-фактуры и порядок их выставления были разработаны для стандартизации процедуры корректировки принципиальных параметров в счетах-фактурах и их проверки контролерами из ИФНС.

Утвержденный регламент корректирования облегчает процедуру отслеживания состыковки отражаемых в книге продаж и книге покупок у сторон поставок корректировочных счетов-фактур и обязательств по НДС по ним.

Если в итоге вносимых изменений сумма отгрузки выросла, поставщик вносит корректировочный счет-фактуру в книгу продаж, доначисляя НДС. Покупатель фиксирует тот же корректировочный счет-фактуру в книге покупок, уменьшая свое налоговое обязательство.

Если сумма итога в корректировочном счете-фактуре снизилась по сравнению с 1-м составленным документом, сторона, отгрузившая товар, вносит данные по скорректированному счету-фактуре в книгу покупок и уменьшает НДС на дельту. Покупатель же фиксирует этот корректировочный счет-фактуру в книге продаж и доначисляет налог на образовавшуюся дельту.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры 2016 года

Прежде чем представить заполненный пример корректировочного счета-фактуры, хотим уберечь читателей от распространенных ошибок, допускаемых даже опытными бухгалтерами при составлении поисковых запросов в интернете.

По правилам русского языка слово «счет-фактура» мужского рода. Так что ошибкой будет пытаться отыскать образец заполнения корректировочного счета-фактуры, делая запросы, подобные нижеперечисленным:

  • корректировочная счет-фактура образец заполнения;
  • корректирующая счет-фактура;
  • образец корректировочной счет-фактуры 2016 года и др.;

По ссылке, приведенной здесь, находится образец заполнения корректировочного счета-фактуры 2016 года при снижении цены товара.

Скачать образец

Корректировочный счет-фактура представляет собой формуляр, выписываемый при обоюдном согласии сторон договора, оформленный в письменном виде при обстоятельствах, когда изменения вносятся в цену, количество (объем) после того, как товар был отгружен и на отгрузку был выписан первичный счет-фактура.

Для него была разработана специальная форма, отличающаяся от обычной новым столбцом и строками для каждой корректируемой позиции с целью расчета разницы в итоговой стоимости товара и НДС до и после корректировки.

Источник: https://buhnk.ru/nds/kak-zapolnit-korrektirovochnyj-schet-fakturu-obrazets/

Корректировочный и исправленный счет-фактура: описание, формы и образцы

Федеральный закон от 19 июля 2011 г.

№ 245-ФЗ, который вносит изменения в первую и вторую часть Налогового кодекса РФ, закрепил право компаний выставлять корректировочные счета-фактуры.

 Постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137, помимо прочего, была утверждена рекомендуемая форма этого документа.  

При уточнении счета-фактуры, прежде всего следует различать случаи, когда составляется корректировочный счет-фактура (КСФ), а когда в уже существующий счет-фактуру вносятся исправления.

Важно понимать, что КСФ имеет отдельную форму, а исправленный счет-фактура (ИСФ) – это, по сути, тот же самый счет-фактура, в который внесли исправление и зафиксировали это исправление в новом документе порядковым номером. 

Корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости реализованных товаров, произведенных работ, оказанных услуг (другими словами, при изменении налоговой базы).

Уменьшение или увеличение стоимости (графа 5 счета-фактуры) может быть вызвано, в том числе, изменением цены (графа 4), уточнением количества или объема товаров, работ или услуг (графа 3).

 

Еще одним важным условием составления КСФ, согласно п. 10 ст. 172 НК РФ, является некое согласие сторон, что стоимость будет изменена.

Это согласие может быть оформлено в виде дополнительного соглашения (как двусторонний документ), в виде уведомления (односторонним документом) и первичным документом (например, Актом об установленном расхождении).

В каждом конкретном случае можно поступать так, как удобнее продавцу и покупателю.

Права и обязанности перед бюджетом, зафиксированные в корректировочном счете-фактуре относятся к периоду, в котором он был выставлен.

Так, на основании КСФ, составленного в сторону уменьшения суммы отгруженных товаров (работ или услуг) у продавца возникает право получить вычет НДС.

То есть теперь, если продавец часть товара не довез, он формирует отрицательный счет-фактуру, сумма товара и соответственно налога уменьшается, а значит он имеет право на вычет разницы между исходным НДС и НДС по корректировочному счету-фактуре (п.1 и п.2 ст.

169 НК РФ). А вот покупатель в этом случае должен восстановить разницу между суммой НДС представленного к вычету исходного счета-фактуры и суммой НДС корректировочного счета-фактуры.

Такая обязанность у него возникает в том налоговом периоде, когда он получил на руки КСФ или исправленные первичные документы (п. 3, ст. 170 НК РФ). В случае, если сумма товаров (работ или услуг) увеличилась, увеличился и НДС, а значит покупатель имеет право на основании КСФ получить «добавки» вычета (п. 13, ст. 171 НК РФ).

Исправленный счет-фактура

Исправление в счете-фактуре производится в том случае, если в документе обнаружена именно ошибка (например, опечатка, неверная налоговая ставка, ошибка в реквизитах), а также при начислении бонусов без изменения цены реализованного товара и при возврате товара. В процессе исправления возникает новый экземпляр счета-фактуры — исправленный счет-фактура (ИСФ). Вне зависимости от даты внесения исправлений — права и обязанности перед бюджетом относятся к периоду, когда был выставлен первоначальный счет-фактура.

Исправление ошибок

Отметим, что не на всякую ошибку в счете-фактуре необходимо составлять новый исправленный экземпляр.

Согласно Постановлению №1137, если ошибка не приводит к отказу в возмещении НДС (например, не препятствует налоговым органам идентифицировать покупателя или продавца, определить наименование товара (работ, услуг), стоимость, налоговую ставку или сумму налога), то бухгалтеру не нужно составлять исправленный счет-фактуру.

В случае если бухгалтер найдет ошибку в корректировочном счет-фактуре, то уместным будет проверить и исходный счет-фактуру на предмет наличия аналогичной ошибки: если ошибка есть в обоих документах, то исправлять её придется путем составления двух исправленных счетов-фактур — отдельно к первоначальному и корректировочному счетам-фактурам.

Отдельно следует сказать об исправлениях счетов-фактур, выставленных до вступления в силу Постановления №1137: согласно данному постановлению исправления счетов-фактур, составленных по старой форме в бумажном или электронном виде, вносятся старым способом, путем зачеркивания неверного показателя.

Нумерация счетов-фактур

Нумерация КСФ и счетов-фактур в рамках одного периода сквозная, а нумерация исправлений в рамках одного счета-фактуры всегда начинается с 1, причем число исправлений не ограничено.

Например, мы составили «отгрузочный» счет-фактуру под №20, затем обнаружили в нем какую-либо ошибку и составили новую версию счета-фактуры №20, исправление №1. Затем заметили еще одну пропущенную ошибку.

Составим еще одну версию счета-фактуры №20, исправление №2. Допустим, что после этого мы составляем следующий по номеру счет-фактуру №21 по другой сделке.

После этого оказывается, что по предыдущей отгрузке необходимо выставить корректировочный счет-фактуру. Тогда мы должны будем составить корректировочный счет-фактуру №22 на счет-фактуру №20 с учетом исправления №2.

Если после этого снова потребуется составить корректировочный счет-фактуру на счет-фактуру №22, то мы должны будем выставить его под номером 23. Исправления на корректировочные счет-фактуры составляются точно так же, как и на первоначальные счет-фактуры.

Важно отметить, что Постановлением №1137 было впервые разрешено вести дробную нумерацию для счетов-фактур: такой нумерацией могут пользоваться организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, участники товарищества или доверительные управляющие.

Источник: https://www.diadoc.ru/docs/e-invoice/correct

Повторный корректировочный счет-фактура – все напасти сразу

Одним из основных вопросов, возникающих у налогоплательщиков в связи с применением корректировочных счетов-фактур, является возможность выставления и правильность оформления повторного корректировочного счета-фактуры. Но этот вопрос не описан в Налоговом кодексе, поэтому с соответствующими разъяснениями выступил ФНС России в своем Письме от 10.12.2012 г. № ЕД-4-3/[email protected]

Во-первых, ФНС России напоминает о том, что в п. 5.2 ст. 169 НК РФ содержится перечень реквизитов, которые налогоплательщик должен указать в корректировочном счете-фактуре.

К ним относятся, в частности, порядковый номер первичного счета-фактуры и дата его составления, а также суммовая разница между показателями первичного счета-фактуры и данными, исчисленными уже после изменения стоимости товаров, работ или услуг, а также переданных имущественных прав.

В Приложении № 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приведены правила заполнения корректировочного счета-фактуры.

Согласно пунктам 1 и 2 этого Приложения, в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата того счета-фактуры, к которому составляется корректировочный.

В случае, если в корректировочном счете-фактуре заполняются графы по строке А (т.е.

данные до изменения), то в них указываются соответствующие показатели граф того счета-фактуры, к которому составляется корректировочный.

Т.к.

корректировочный счет-фактура составляется, согласно законодательству, на разницу между первоначальными данными и показателями после изменения стоимости товаров или работ, услуг, то в случае повторного изменения стоимости продавцом выставляется повторный корректировочный счет-фактура. При этом все данные из первого корректировочного счета-фактуры переносятся в повторный: т.е. по строке А повторного корректировочного счета-фактуры отражаются данные строки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Исходя из этого, по мнению ФНС России, в повторном корректировочном счете-фактуре в строке 1б надо указывать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В том случае, если повторный корректировочный счет-фактура в строке 1б содержит сведения из первичного счета-фактуры (до корректировки), то, согласно абз. 2 п. 2 ст.

169 НК РФ, для налоговых органов это не может быть основанием для отказа в принятии суммы НДС к вычету, ведь данная ошибка не препятствует им идентифицировать продавца, покупателя или стоимость товаров, работ или услуг, а так же ставку и сумму НДС и т.д.

Это далеко не все вопросы, возникающие у налогоплательщиков при использовании корректировочных счетов-фактур. Поэтому, чтобы избежать ошибок при их применении, можно попробовать переделывать основной счет-фактуру и сопутствующие ему документы.

Стоимость услуг

Источник: http://akbuh.ru/nalogovaya-i-fondyi/nalogooblozhenie/povtornyiy-korrektirovochnyiy-schet-faktura-vse-napasti-srazu/

Когда составлять корректировочный счет-фактуру

Источник: журнал «Главбух»

В настоящее время у продавцов есть возможность выписывать корректировочные счета-фактуры. Так когда составлять корректировочный счет-фактуру? Когда меняется стоимость или количество уже отгруженных товаров.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 и пункте 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Обычно это происходит, когда поставщику по каким-то причинам нужно скорректировать цену или количество уже отгруженных товаров.

Таким образом, корректировочный счет-фактуру, как и первичный счет-фактуру, составляет продавец.

По своей правовой природе корректировочный счет-фактура — это производный налоговый документ. Непосредственно из его названия следует, что этот документ не может быть составлен без первичного счета-фактуры, иначе просто нечего будет корректировать.

Рассмотрим по порядку, что нужно сделать обеим сторонам сделки, если потребуется оформить корректировочный счет-фактуру.

Первым делом поставщик должен согласовать с контрагентом корректировки в цене или количестве отгруженных товаров. Понятно, что повысить цену без ведома покупателя в большинстве случаев вряд ли удастся. Но и все другие изменения тоже требуют согласия обеих сторон.

Причем такие договоренности должны быть оформлены, как и большая часть сделок, в простой письменной форме. Это может быть договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости и (или) количества отгруженных товаров.

Как правило, цену и количество товаров фиксируют в договоре или спецификации, в отдельных случаях это может быть и счет. Поэтому компаниям потребуется заключить дополнительное соглашение к договору.

Впрочем, здесь нужно ориентироваться на тот порядок, который прописан в контракте. Не исключен, например, такой вариант. В договоре предусмотрена возможность для покупателя получить скидку на товар.

При этом поставщик должен уведомить контрагента о размере скидки. В таком случае достаточно будет этого уведомления.

Требование оформлять бумаги, которые подтверждают согласие покупателя на изменение стоимости товаров, зафиксировано в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ. При этом перечень первичных документов, на основании которых может быть составлен корректировочный счет-фактура, является открытым.

Затем поставщик может выписать корректировочный счет-фактуру. На это отведено пять календарных дней с даты, когда стороны подписали дополнительное соглашение к договору. Или же с момента, когда поставщик отправил уведомление покупателю.

Как заполнять корректировочный документ

Для корректировочного счета-фактуры предусмотрен специальный бланк. В отличие от первичного счета-фактуры в корректировочном документе должны быть указаны следующие дополнительные реквизиты:

  • наименование «корректировочный счет-фактура»;
  • номер и дата первичного счета-фактуры, показатели которого меняются;
  • количество (объем) товаров (работ, услуг) до и после их уточнения;
  • цена (тариф) товаров (работ, услуг) до и после их уточнения;
  • стоимость всего количества товаров (работ, услуг) с учетом и без учета НДС до и после уточнения;
  • сумма акциза до и после уточнения (в отношении подакцизных товаров);
  • сумма НДС до и после уточнения;
  • разницы (положительные или отрицательные), возникшие в результате уточнения стоимости товаров (работ, услуг), суммы НДС и суммы акцизов (если отгружались подакцизные товары).

Полный перечень обязательных показателей корректировочного счета-фактуры приведен в пункте 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Бланк корректировочного счета-фактуры утвержден постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Обратите внимание: в корректировочный счет-фактуру вписывают из первоначального только те товары, у которых изменились цена или количество. Товар, у которого цена и количество остались прежними, переносить в корректировочный счет-фактуру не требуется.

При повторном изменении цены товаров (работ, услуг) выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В зависимости от характера изменений стоимостных показателей (увеличение или уменьшение) корректировочные счета-фактуры, выставленные продавцами (исполнителями) и полученные покупателями (заказчиками), должны быть зарегистрированы у них либо в книге покупок, либо в книге продаж.

Регистрация корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда продавец снижает стоимость или количество отгруженных товаров.

Начнем с самой распространенной ситуации: поставщик сделал покупателю скидку.

Либо возникла необходимость отразить в документах меньшее количество товаров, чем было указано в первоначальном счете-фактуре.

В этой ситуации поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру, указав в нем сниженную стоимость товаров. В таком случае получается, что компания начислила изначально НДС больше, чем нужно.

Компенсировать эту «лишнюю» сумму налога продавец сможет с помощью вычета. Это предусмотрено в пункте 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, компания поставит к вычету разницу между НДС по первоначальному счету-фактуре и новой (уменьшенной) суммой налога.

Пример

ООО «Гардемарин» (продавец) и ЗАО «Альбатрос» (покупатель) заключили договор купли-продажи от 11 апреля 2014 г. № 18.

Согласно этому договору, ООО «Гардемарин» поставляет ЗАО «Альбатрос» партию газированной воды «Эрл» (производство — Россия) — 10 000 бутылок. Отпускная цена одной бутылки (без НДС) — 15 руб/бут.

Следовательно, общая цена партии без НДС — 150 000 руб. (10 000 бут. x 15 руб/бут.).

Газированная вода облагается НДС по ставке 18 процентов. Значит, сумма НДС, которую ООО «Гардемарин» предъявит покупателю, составит:

10 000 бут. x 15 руб/бут. x 18% = 27 000 руб.

Таким образом, общая стоимость партии газированной воды (с учетом НДС) равна 177 000 руб. (150 000 27 000).

На отгруженные товары продавец выставил счет-фактуру от 14 апреля 2014 г. № 183.

Условиями договора поставки между продавцом и покупателем было установлено что при достижении определенного объема закупок цена за единицу составит 14 руб/бут.

вместо 15 руб/бутыл. Предположим, что покупатель выполнил условия договора по объему закупок и имеет право на изменение стоимости всех поставленных товаров.

Следовательно, общая цена партии без НДС составит 140 000 руб. (10 000 бут. x 14 руб/бут.).

А сумма НДС, которую продавец предъявляет покупателю, будет равна:

10 000 бут. x 14 руб/бут. x 18% = 25 200 руб.

Таким образом, новая стоимость партии газированной воды (с учетом НДС) равна 165 200 руб. (140 000 25 200).

25 апреля 2014 года продавец и покупатель письменно согласовали изменение цены и продавец выставил покупателю корректировочный счет-фактуру от 25 апреля 2014 г. № 1.

Когда заявить вычет

Заявить вычет поставщик сможет в течение трех лет с даты, когда был составлен корректировочный счет-фактура.

У покупателя все наоборот. Раз в итоге стоимость товаров снизилась, значит он принял к вычету излишнюю сумму НДС. Поэтому налог придется восстановить.

Когда это нужно будет сделать? На дату, когда покупатель получит от поставщика первичные документы с новой стоимостью товаров или корректировочный счет-фактуру. В зависимости от того, что произойдет раньше. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Выходит, что, даже если покупатель еще не дождался от продавца корректировочного счета-фактуры, но получил накладную с учетом скидки, налог нужно восстановить Схематично действия продавца и покупателя в ситуации, когда продавец снижает стоимость или количество отгруженных товаров, будут выглядеть так.

Продавец не позднее пяти календарных дней выставляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). И регистрирует корректировочный счет в книге продаж.

Покупатель принимает к вычету НДС с суммы корректировки (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). И регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

Регистрация корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда продавец увеличивает стоимость или количество отгруженных товаров. Допустим, что уже после отгрузки товаров их цена была увеличена (конечно же, по взаимному согласию сторон).

В этом случае продавец выписывает корректировочный счет-фактуру. Это удобно для покупателя, если он уже успел зарегистрировать первоначальный счет-фактуру в книге покупок и отразить вычет в декларации — ведь в данной ситуации сдавать уточненку не придется.

Покупатель, получив корректировочный счет-фактуру на большую стоимость товаров, сможет поставить дополнительную сумму НДС к вычету. Это следует из пункта 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

То есть покупатель примет к вычету разницу между суммой налога в первоначальном счете-фактуре и НДС с новой стоимости товаров.

Продавец при увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) учитывает их в том налоговом периоде, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Такой порядок начал действовать с 1 июля 2013 года.

В книге продаж корректировочный счет-фактура с увеличенной стоимостью необходимо зарегистрировать за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 НК РФ (абз. 2 п. 1 приложения 5 к постановлению № 1137). Соответственно ни каких уточненных налоговых деклараций и дополнительных листов к книге покупок не потребуется, даже если отгрузка была произведена в более раннем налоговом периоде.

Когда можно составить сводный счет-фактуру

Единые (сводные) корректировочные счета-фактуры. С 1 июля 2013 года компании получат право составлять единый корректировочный счет-фактуру к нескольким первичным документам.

Такие изменения в главу 21 Налогового кодекса РФ внес Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ. Это удобно, когда компания, например, снижает цену сразу по нескольким поставкам.

Оформить единый корректировочный счет-фактуру можно к счетам-фактурам, выставленным в разных налоговых периодах.

При этом в едином корректировочном счете-фактуре нельзя объединять изменения по счетам-фактурам, выставленным в разных валютах В единый корректировочный счет-фактуру могут включаться по одному покупателю, но с разными грузополучателями и (или) грузоотправителями. В корректировочных счетах-фактурах такие сведения не отражаются.

Обратите внимание: до этой даты составлять сводные корректировочные счета-фактуры слишком рискованно, их не признает даже ВАС РФ (см. решение от 11 января 2013 г. № 13825/12).

Поэтому корректировать цену или количество товаров до вступления поправок в силу безопаснее отдельными документами к каждому первичному счету-фактуре.

Иначе у покупателя или продавца (в зависимости от того, в какую сторону изменилась цена) возникнут проблемы с вычетом НДС.

В едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать сведения обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров.

В нем, как и в обычном корректировочном счете-фактуре, указываются только товары (работы, услуги, имущественные права), стоимость которых изменяется.

Показатели количества, цены и стоимости до изменения переносятся из первичных счетов-фактур, к которым выставляется единый корректировочный счет-фактура.

Если в исходных счетах-фактурах совпадают наименование, налоговая ставка и цена данных товаров до изменения, а также их цена после изменения, сведения о таком товаре можно отразить суммарно по одной строке единого корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 8 сентября 2014 г. № 03-07-15/44970).

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47631-kogda-sostavlyat-korrektirovochnyy-schet-fakturu.html

Корректировочный счет-фактура: дубль два (Баразненок Н.)

Дата размещения статьи: 23.11.2015

Положениями Налогового кодекса предусмотрено, что в случае изменения стоимости или объема ранее отгруженных товаров (работ, услуг) или переданных имущественных прав выставляется корректировочный счет-фактура.

Разберемся, как должен быть оформлен данный документ в случае, если, к примеру, стоимость поставки меняется повторно, и возможны ли здесь варианты.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК).

При этом сделать это нужно не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Налогового кодекса (далее — Кодекс), которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя с такими корректировками.

Обратите внимание! Если изменение стоимости произошло в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров и до выставления счета-фактуры, то можно выставить обычный счет-фактуру, а не корректировочный. Это допускают и контролирующие органы (см., напр., Письмо Минфина России от 18 июня 2014 г. N 03-07-РЗ/29089).

Общие правила

В соответствии с п. 5.2 ст.

169 Кодекса в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:1) наименование «Корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата его составления;2) порядковый номер и дата составления первоначального счета-фактуры, который «корректируется»;3) наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);5) количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре (счетам-фактурам) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;6) наименование валюты;7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, — с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) без налога до и после внесенных изменений;9) сумма акциза по подакцизным товарам;10) налоговая ставка;11) сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после «корректировки»;12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;13) разница между показателями первоначального счета-фактуры и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.Форма корректировочного счета-фактуры, равно как и Правила его заполнения, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее — Правила). Данным документом предусмотрено, что в таких ситуациях по строке 1б указываются номер и дата счета-фактуры, который был выписан при первоначальной отгрузке товаров.

Повторный счет-фактура

Ни Налоговый кодекс, ни Правила не уточняют, как быть в случае, если корректировочный счет-фактура выставляется повторно в связи с еще одним изменением стоимости отгрузки.Данный пробел был восполнен в Письме Минфина России от 26 мая 2015 г.

N 03-07-09/30177, и там предложили вариант попроще.

Чиновники указали, что по общим правилам, корректировочный счет-фактуру составляют на разницу между показателями до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Поэтому при повторном изменении стоимости отгрузки продавец должен выставить новый корректировочный счет-фактуру. В него должны быть перенесены соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

То есть в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Ну а в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры следует отражать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры, к которому он составляется.

Обратите внимание! Повторный корректировочный счет-фактура должен быть также составлен в течение пяти дней с момента составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя с повторным изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) или переданных имущественных прав.Аналогичные рекомендации содержатся и в Письме Минфина России от 5 сентября 2012 г. N 03-07-09/127. При этом чиновники отметили, что регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке. А в Письме ФНС России от 27 марта 2013 г. N ЕД-4-3/5306 разъяснено, что запись о выставленном корректировочном счете-фактуре в книге покупок (в книге продаж) при повторном изменении цены (тарифа) или количества (объема) и выставлении нового корректировочного счета-фактуры не аннулируется.

Право на ошибку

По указанному вопросу интерес представляет также Письмо ФНС России от 10 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/[email protected]

В нем чиновники также выразили мнение, что при повторном изменении цены продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру, в который переносит соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры, но…

представители ФНС также отметили, что если при повторном изменении цены налогоплательщик указал в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры сведения о первичном счете-фактуре, а не о предыдущем корректировочном счете-фактуре, то это не будет основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Ведь такая ошибка не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. А значит, в силу положений абз. 2 п. 2 ст. 169 Кодекса такая ошибка вычету не помеха.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Источник: http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/13983

Вам будет интересно:

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть